פיקדון שקיבל חייל בשחרורו פטור ממס 

חייל, ששוחרר לאחר שירות צבאי סדיר מלא, הקים עסק עצמאי.

החייל קיבל מן הקרן לקליטת חיילים משוחררים פיקדון בסך 13,760 ש"ח.

השאלות הן:

1. האם סכום הפיקדון דלעיל חייב בתשלום מס הכנסה ?

2. אם החייל המשוחרר, אכן, קיבל את סכום הפיקדון, אך הוא לא ניצלם - הם מועברים לרשותו בתום 5 שנים מיום סיום שירותו הצבאי הסדיר. השאלה היא - האם הסכום, שמועבר לרשותו [במועד זה (לאחר 5 שנים, כאמור)], חייב בתשלום מס הכנסה ?


יניב גבריאל משיב:

"פקודת מס הכנסה (נוסח חדש), התשכ"א-1961" [להלן - "הפקודה"] אינה מספקת הגדרה ממצה מהי "הכנסה", אלא היא מציגה רשימה של מקורות, המניבים תקבולים שהם בגדר "הכנסה"(1).

כפועל יוצא מכך - עולה השאלה: האם פרסים, מענקים, מתנות ופיקדונות, אשר ניתנים בנסיבות שונות, הם בבחינת "תקבולים החייבים במס"(?).

אם ניתן להסיק מרשימת המקורות, המניבים תקבולים שהם בגדר "הכנסה", מבחן כמותי כלשהו, נראה, שהמבחן יהיה אם התקבול נובע באופן מחזורי, ממקור הכנסה קבוע, או קשור למקור הכנסה קבוע.

הפסיקה בישראל מורה, כי תקבול, שניתן בעבור שירות או כנגד תמורה, אשר יש לו קשר ישיר או עקיף למקור הכנסה, ייחשב ל"הכנסה" לעניין הפקודה(2).

מאידך - טובת הנאה, שצמחה לאדם שלא בעבור שירות או כנגד תמורה, אינה חייבת במס.

לטעמי: בהיעדר מקור הכנסה מפורש לתקבול זה בפקודה, ובהסתמך על הבהרות מנציבות מס הכנסה, שנתקבלו על פה, אין לחייב פיקדון זה במס.

הפניות המשיב:

(1) סעיף 1 לפקודה.

(2) מבין פסקי הדין שבפסיקה מובאים פסקי הדין הללו: (א) פסק דין ע"א 163/67, "אליהו ברזל" נגד פקיד שומה פתח תקווה [פ"ד כ"א (2) עמוד 69]; (ב) פסק דין עמ"ה 223/57, "רופא" נגד פקיד שומה [רו"ח ח' עמוד 213]; (ג) פסק דין עמ"ה 13/82, "פרומקין" נגד פקיד שומה חיפה [פד"א י"ד עמוד 121]; (ד) פסק דין ע"א 597/75, "ברנשטיין" נגד פקיד שומה [פד"א ט' עמוד 188]; (ה) פסק דין עמ"ה 18/77, "פרידמן" נגד פקיד שומה ירושלים [פד"א ט' עמוד 222]; (ו) פסק דין ע"א 167/174, פקיד שומה ירושלים נגד "יחזקאל אברהם" [פד"א ז' עמוד 36; (ז) פסק דין עמ"ה 609/68, "ברוך משולם" נגד פקיד שומה תל אביב 1 [פד"א ד' עמוד 30]; (ח) פסק דין עמ"ה 1264/63, "מזל טוב בע"מ" נגד פשמ"ג [פ"מ מ"ג עמוד 225].